所得税参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.
【答案】B
3.
【答案】D
4.
【答案】A
【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税时间性差异的余额=8-4=4万元。
5.
【答案】B
【解析】2007年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额＝{[3010-（3010-10）/5×1]-[3010-（3010-10）÷3×1]}×25%=100万元。
6.
【答案】A
【解析】2007年12月31日递延所得税资产余额=（8000-6000）×25%=500万元（要按照预
所得税法期收回该资产期间的适用税率计量），2007年12月31日递延所得税资产发生额为500万元（借方）；2008年12月31日递延所得税资产余额=（6000-3600）×25%=600万元，2008年12月31日递延所得税资产发生额=600-500=100万元（借方）。
7.
【答案】D
【解析】“选项D”属于可抵扣暂时性差异。
8.
【答案】D
【解析】该项固定资产的计税基础＝1000-200-160＝640万元。
9.
【答案】D
【解析】大海公司当期发生500万元研究开发支出，可在当期税前扣除的金额为500万元，其于未来期间可税前扣除的金额为零，即其计税基础为零。
10.
【答案】B
【解析】2008年12月31日该项负债的余额在未来期间实际发生的时候可以在税前扣除，则计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=0
11.
【答案】B
【解析】2008年12月31日设备的账面价值=20-20÷5×2=12万元，计税基础=20-20×40%-（20-20×40%）×40%=7.2万元，应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8万元，递延所得税负债余额=4.8×25%=1.2万元。
12.
【答案】C
【解析】无形资产的入账价值为600万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2008年末该项无形资产的账面价值=600-600×5/15×9/12=450（万元）。由于企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即在符合税法规定的条件下，形成无形资产的部分按照无形资产的成本的150%来进行摊销，因此，内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为600×150%-600×150%×5/15×9/12=675（万元），即其计税基础为0，2008年末该项无形资产专利权的可抵扣暂时性差异为675-450=225（万元）。
13.
【答案】B
【解析】2008年12月31日预收账款的账面价值=200万元。因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计
算应纳税所得额时应将其扣除。2008年12
月31日预收账款的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200 =0。
14.
【答案】C
【解析】2008年末固定资产账面价值6000万元大于其计税基础5800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额＝（6000－5800）×25%＝50（万元）
2008年末应确认递延所得税负债的金额＝50－90＝－40（万元）（减少）
2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产100×25%＝25（万元）。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：
借：递延所得税负债 40
递延所得税资产 25
贷：所得税费用 65
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】“选项C”属于应纳税暂时性差异 。
2.
【答案】CD
【解析】选项A属于应纳税暂时性差异,选项B不产生暂时性差异。
3.
【答案】BD
【解析】企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初
始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（1）该项交易不是企业合并；(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
4.
【答案】BC
【解析】递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。
5.
【答案】AD
【解析】BC两项会引起“递延所得税资产”增加。
6.
【答案】ACD
【解析】对国债利息收入，会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。
7.
【答案】BD
【解析】C项，未必一定是应纳税暂时性差异，也有可能是可抵扣暂时性差异；A项，只有在使用寿命确定且合同、法律未明确规定摊销期限的情况下，才应按不少于10年的期限摊销。
8.
【答案】BC
【解析】AD两种情形产生的是应纳税暂时性差异。
9.
【答案】ABC
【解析】、滞纳金等，由于税法规定不能税前扣除，所以通常不会产生暂时性差异。
10.
【答案】ABCD
【解析】B选项，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）。
11.
【答案】BD
【解析】选项A税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行
相应调整；选项C与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般
应确认相应的递延所得税负债。
12.
【答案】ABCD
【解析】以上说法都是正确。
三、判断题
1.
【答案】错
【解析】不一定, 可能是可抵扣暂时性差异,也可能是应纳税暂时性差异。
2.
【答案】错
【解析】负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
3.
【答案】错
【解析】资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
4.
【答案】对
5.
【答案】 错
【解析】应纳税暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，应确认为递延所得税负债。
6.
【答案】 错
【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
7.
【答案】对
【解析】递延所得税资产和负债的计量，均应采用预期未来转回期间所适用的所得税税率为基础计算确定。
8.
【答案】对
【解析】递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
9.
【答案】 错
【解析】如果按税法规定能够确定其计税基础的，则账面价值为零与计税基础之间也构成暂时性差异。
10.
【答案】 错
【解析】可抵扣暂性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，应确认为递延所得税资产。
11.
【答案】错
【解析】递延所得税资产和递延所得税负债不需折现。
12.
【答案】错
【解析】与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。
四、计算分析题
1.甲公司在2006年会计利润为-100万元，按照税法允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2007-2009年每年应税收益分别为40万元、20万元和50万元，假设适用税率始终为25％，假设无其他暂时性差异。
某公司2005年12月1日购入设备一台，原值156万元，净残值6万元。税法规定采用年限平均法，折旧年限5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限5年。税前会计利润各年均为1000万元，2006年、20
07年所得税率为33％，2008年以后所得税率为25％。
要求：
（1）编制各年会计分录，并列示计算过程。
年份 账
面价值
（年数总和法） 计税基础
（年限平均法） 可抵扣暂
时性差异 税率 递延所得税
资产期末余额 递延所得税资产发生额
2006年
2007年
2008年
2009年
2010年
（2）计算暂时性差异、递延所得税资产期末余额、递延所得税资产发生额，并将计算结果填列在下列表中。
2.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×8年度实现利润总额为4000万元：所得税采用债务法核算，20×8年以前适用的所得税税率为15％，20×8年起适用的所得税税率为25％（非预期税率）。
20×8年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：
项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
存货跌价准备 100 0 40 60
长期股权投资减值准备 1200 300 0 1500
固定资产减值准备 200 200 0 400
无形资产减值准备 120 30 0 150
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求： (1)计算甲公司20×8年12月31日递延所得税资产余额和20×8年递延所得税资产发生额。
(2)计算甲公司20×8年度发生的所得税费用。
(3)编制20×8年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
四、计算分析题
1.【答案】判断：3年的盈利已经超过100万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分所得税利益。
2006年
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
2007年
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
2008年
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
2009年
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 10
应交税费－应交所得税 2.5[（50-40）×25％]
如果判断5年内只能弥补80万元亏损，根据“以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限”的原则，以80万元为可抵扣暂时性差异。
2.
【答案】
（1）
年份 账面价值（年数总和法） 计税基础（年限平均法） 可抵扣暂
时性差异 税率 递延所得税资产期末余额 递延所得税资产发生额
2006年 156-150×5/15
=106 156-150/5
=126 126-106
=20 33% 20×33%
=6.6 6.6
（借方）
2007年 106-150×4/15
=66 126-150/5
=96 96-66
=30 33% 30×33%
=9.9 9.9-6.6
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