纳税类M
纳税辅导
I
、企业所得税、土地增麵等
税种中都有明确规定。企业所得
税的视同销售项目，按照《企业所 得税法实施条例》第二十五条的 规定，主要有非货币性资产交换 >|»
以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、
p g p 职工福利或者利润分配等，但国务院财政、税务主管部门另有规 r f | 定的除外。视同销售的价格，依S |i
照《醜税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总 局公告2016年第80号)第二条的 规定，除另有规定外，按照市场公 允价值确定。具体业务，依据《国 家税务总局关于企业处置资产所 然得税处理
问题的通知》（国税函
[2008] 828号）第二条和 《A 105010〈视同销售和房地产开 发企业特定业务纳税调整明细 表〉填报说明》的规定，有以下几 个方面：
用于非货币性资产交换。指
M i
发生的各项非货币性的资产交n u
换。用于市场推广或销售。是指将货物、财产用于市场推广、广 告、样品、集资、销售等业务。用 丨練細。關将货物、财产
j
R 昕娜細听职工奖励或n t r
福利。是指将货物、财产用于职工奖励或福利，其中：企业外购资 产或服务不以销售为目的，用于 替代职丁福利费用支出，且购置 后在一个纳税年度内处置的，以 公允价值确定视同销售收入。用
于股息分配。是指将货物、财产用于分配股利或利息。用于 对外捐赠是指将货物、财产用于对外捐赠、赠送或赞助。 用于对外投资。是指将货物、财产用于对外投资。无偿提供 劳务、服务。是指对外无偿提供的劳务以及依照《营业税改 征增值税试点实施办法》(财税[20丨6 ] 36号附件1)第十四条
报表视同销
售
填
的规定，向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产 或者不动产，但向公益事业或者以社会公众为对象的除外。 其他改变资产所有权属的用途的业务。这些业务的发生，在 会计核算上除了不作收入处理外，就是否记人成本费用和作 增值税进项税额转出又分三种情况：
第一种，不记人成本费用，不转出进项税。主要体现在 用于非货币性资产交换、以物抵债、利润分配等项目上，以用 产品换取原材料为例，会计分录如下：
借：原材料 贷：库存商品
第二种，记人成本费用，不转出进项税。主要体现在用 于广告宣传、样品、市场推广、捐赠、赞助、交
际应酬以及将自 产货物用在职工福利、奖励项目上，以将自产产品用于广告 支出为例，会计分录如下：
借：销售费用——广告宣传费
贷：库存商品
第三种，记入成本费用，也转出进项税。主要体现将外 购货物用在职工福利上，以商业企业将外购商品用于职工福 利为例，其会计分录为：
借：应付职工薪酬 贷：库存商品
应交税费——
应交增值税——
进项税额转出
那么，在企业所得税年度纳税申报表上如何填报呢？目 前出现了以下几种情形：
1.
将视同销售收人和视同销售成本分别填报在《A 105010
视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的1至 10行和1丨至20行，然后，将填报的视同销售成本再全额填报 在《A 105000纳税调整项目明细表》第30行“（十七）其他”的 “调增金额”栏。其结果将填报的视同销售成本(包括在会计 和核算上已记人成本费用和未记人成本费用两部分)又调了 出来，等于其成本没有在所得税前扣除，多缴纳了企业所得 税。
2.
将视同销售收人和视同销售成本分别填报在《A 105010
视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的1 至10行和11至20行，然后将其差额填报在《A 105000纳税调 整项目明细表》第30行“（十七)其他”栏，其中：视同销售收人 大于视同销售成本部分填人“调减金额”栏，反之填人“调增 金额”栏；其结果等于没对应纳税所得额进行调整，只填报了 单纯反应视同销售收人和视同销售成本两组数字。
3.
对视同销售收入按市场公允价如实在《A 105010视同
销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的1至1〇 行填报.11至20行的视同销售成本只填报会计核算时未记人 成本费用部分，在《A 105000纳税调整项目明细表》第30行
26
“（十七）其他”不做调整3其结果没有反应出视同销售收人 和视同销售成本的全貌
4.将视同销售收人和视同销售成本分别在《A105010视 同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的1至 10行和11至20行填报.将会计核算上已记人成本费用部分 在《A105000纳税调整项目明细表》第30行“（十七）其他”的“调减金额”栏填报。
笔者赞成第4种填报方法，但在视同销售成本中，不应当 包括转出的进项税额，依据如下：
一是依照增值税进项税额抵扣的相关规定，既然在计算 企业所得税时将外购货物等用于职工福利按视同销售处理, 那么，其在购进时听支付的进项税额就应当由视同销售的销 项税额承担，而不能再视为成本费用支出在所得税前扣除。
二是《A105010〈视同销售和房地产开发企业特定业务纳 税调整明细表 >填报说明》规定：第1行“一、视同销售收入”：填报会计处理不确认销售收人，而税收规定确认为应税收入 的金额。本行为第2行至第10行小计数，第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于 第1列“税收金
额”；第11行“一、视同销售成本”：填报会计处 理不确认销售收人，税收规定确认为应税收人对应的视同销权投资”科目、贷记“原材料”或“库存商品”科目，这笔业务在 会计处理上就没记入成本费用，只有通过《A105010视同销售 和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报视同销售 成本才能得到扣除。因此，在填报视同销售成本的同时将相 关项目在会计核算时，已记人成本费用中的支出通过《A105000纳税调整项B明细表》第30行“（十七）其他”调增 是正确的。
[例1]甲公司为增值税一般纳税人企业，2020年发生企 业所得税法规定的视同销售收人2_0元，发生视同销售成 本150000元，其中在会计核算中已记人当期成本费用60000 元，包括2600元的增值税进项税额。
则在《A105010〈视同销售和房地产开发企业特定业务纳 税调整明细表〉填报说明》第1行“一、视同销售收入”应填报 的金额为200000元；在第11行“一、视同销售成本”应填报的 金额为-150000元；在《A105000纳税调整项目明细矣》第30 行“（十七）其他”的“调增金额”栏应填报的金额为60000-2600=57400(元)。（见明细表）
但如果企业没有发生应当记人成本费用支出的视同销 售项0，则不需要通过《A105000纳税调整项目明细衣》第30 行“(十七)其他”行进行调整。
售成本金额，本行为第12行
至第20行小计数。第1列“税
收金额”填报予以税前扣除的
视同销售成本金额；将第1列
税收金额以负数形式填报第
2列“纳税调整金额”。即：在
填表说明中并未明确在填报
视同销售收入和视同销售成
本时对其做任何调整，按规定
的历史成本和计税价格计算
填报即可。
三是按《A105010〈视同
销售和房地产开发企业特定
业务纳税调整明细表〉填报说
明》填报的视同销售成本与会
计核算时，记人成本费用中支出存在重复扣 除的问题。即：对同一视同销售项目，用会 计核算的成本费用扣除一次，通过填报视同 销售成本又扣除一次，但填报的视同销售成 本是较为准确的，因为它既包括会计核算时 已记人成本费用中支出义包括在会计核算 时未记入成本费用中的支出。如：将货物用 于对外投资时，其会计分录为借E“长期股A105000纳税调整项目明细表
行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1234
1一、收入类调整项目（2+3+，"8+10+
11)
**
2(一)视同销售收入(填写A105010)*200000* 3-11略
12二、扣除类调整项目（13+14+"，24+
26+27+28+29+30)
*木
13(一)视同销售成本(填写A105010)**150000 14-29略
30(十七)其他57400
31三、资产类调整项目（32+33+34+35)木*
32-45略
46合计（1+12+31+36+44+45)**257400150000
A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
行次项目税收金额纳税调整金额12
1一、视同销售（营业）收入(2+3+4+5+6+
7+8+9+10)
200000
2-10略
11二、视同销售（营业)成本（12+13+14十
15+16+17+18+19+20)
-150000
12-20略
27
i：会麵黯搬理与案例痛
程辉
工会经费是工会组织开展各项活动所需要的费用。根 据《工会法》的规定，工会经费的来源包括五个方
面：工会会 员缴纳的会费；建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月 全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；工会所属 的企业、事业单位上缴的收人；人民政府的补助；其他收人。其中2%工会经费是企业工会活动经费的最主要来源。工会 经费如何进行税务实务处理，本文归纳了几点供参考。
―、工会经费的计算基数
工会经费的计算基数为工资、薪金总额，此处所说“工资 薪金”总额，是指企业实际发生的、并且允许税前扣除的工资 薪金总额，而不是工资薪金的提取数总额。《企业所得税法实 施条例》第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支 出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度 支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现 金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加 薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”可以看出，随着工资薪金范围的扩大，工会经费的扣除基数 也一并提高。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号，以下简称国税函 [2009]3号)进一步明确：“合理工资、薪金”是指企业按照股 东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪 金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和。不包括企业 的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医 疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险 费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金不得超 过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计人企业 工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所
得额时扣除。
对工资支出合理性的判断，主要依据两个方面：一是存在 “任职或雇佣关系”的雇员实际提供了服务，因任职或雇佣关
[例2]某企业2020年盈利500万元，12月份将自产的D 产品100件，单位成本80元，市场不含税销售价100元，用于 偿还对丙公司的债务，会计分录为：
借：应付账款—
—丙公司9300
贷：库存商品---D产品8000
应交税费——应交增值税(销项税额）1300系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关，这是判断工资薪 金支出合理性的主要依据。所谓任职或雇佣关系，一般是指 所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或雇员的主要收 人或很大部分收人来自于任职的企业，并且这种收人基本上 代表了提供服务人员的劳动。二是报酬总额在数量上是合 理的。任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式 的报酬。此外，《财政部关于企业加强职工福利费财务管理 的通知》(财企[2009]242号)第二条规定，企业为职工提供的 交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准 发放或支付的住房补贴、交通补
贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳人职工工资总额，不再纳人职工福利费管理；尚未实行 货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再 为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐 而按月发放的午餐费补贴，应当纳人工资总额管理。
[例1]A公司是一家工业企业，今年有几名员工离职,A 公司支付给离职员工一笔经济补偿金，那么，支付的这部分 补偿金是否需要计提工会经费？
[解析]根据《企业所得税法》第八条，《企业所得税法实 施条例》第二十七条、三十三条和第三十四条以及国税函[2009]3号第二条等文件的规定，企业因解除劳动关系向职 工支付的经济补偿、生活补助等会计核算作为辞退福利，企 业所得税属于与取得收人有关的支出，可以在企业所得税税 前直接扣除。但不作为工资薪金税前扣除，也不作为三费 (职工福利费、工会经费、教育经费）的计提基数。所以，企业 今年给几名员工离职时支付的这部分补偿金不需要计提工 会经费。
根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等 支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34
所得税法假设该企业不存在企业所得税法规定的其他视同销售 项目，也不存在除视同销售以外的其他纳税调整项，企业所 得税的适用税率为25%，则2020年的视同销售收人为lOOx 100=10000(元）；视同销售成本
为100x80=8000(元），因视同 销售项目调整应缴纳的企业所得税为（100()0-8000)x25%= 500(元）。
发布评论