一、 合作社使用账簿、单据
合作社统一使用“农民专业合作社统一账簿〃，严格执行《农民专业合作社财务 会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记 账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收 应付（成员往来）账及成员账户。
固定资产、产品物资类使用“数量金额式〃账簿；收入支出类使用“多栏式〃账 簿；现金、银行存款类使用“日记账〃；总账等其他类使用“三栏式〃账簿。
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据〃，支 出使用“农民专业合作社付款票据〃，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物 资入库单〃，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单〃。
二、 记账凭证编制
合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月 末，将已经登记
过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。
三、 合作社资金来源的账务处理
合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家 财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。
（一） 股金的核算
成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的 价值，借记“库存现金〃、“银行存款〃、“固定资产〃、“产品物资〃、“无形资产〃等 科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金〃科目，实际出资与确认的 股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积〃科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台 评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为：
借:库存现金 200000
银行存款 100000
固定资产 30000
贷：股金 320000
资本公积 10000
（二） 财政直接补助资金的核算
合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金〃、“银行存款〃等科目， 贷记“专项应付款〃科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定 资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产〃、“牲畜（禽） 资产〃、“林木资产〃、“无形资产〃等科目，贷记“库存现金〃、“银行存款〃等科 目，同时借记“专项应付款〃科目，贷记“专项基金〃科目；用于开展信息、培 训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等 项目支出时，借记“专项应付款〃科目，贷记“库存现金〃、“银行存款〃等科目。
【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办 公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分 录为：
1收到补助资金时：
借:银行存款 100000
贷：专项应付款 100000
2购买管理用固定资产时：
借：固定资产一办公室70000
—桌椅 10000
贷：银行存款 80000
同时，转入“专项基金〃科目
借：专项应付款 80000
贷：专项基金 80000
3用于农业技术推广和成员培训时：
借：专项应付款一技术推广10000
—成员培训10000
贷：银行存款 20000
（三） 他人捐赠资金的核算
合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金〃、“银行 存款〃、“固定资产〃、“产品物资〃等科目，贷记“专项基金〃科目。
【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关 税费及运输费共计0.3万元。会计分录为：
借：固定资产一拖拉机20000
贷：专项基金 20000
（四） 借款的核算
合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款 期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款〃科目，贷记“短期借 款〃科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款〃科目，贷记“长 期借款〃科目。
【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，直接转存合作社账 户。会计分录为：
借：银行存款20000
贷：短期借款20000
【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。
会计分录为：
借：银行存款一信用社30000
贷：长期借款一甲公司30000
（五） 成员往来的核算
合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金〃、“银行存 款〃等科目，贷记“成员往来〃科目；偿还应付款项和发生应收款项时，借记'诚 员往来〃科目，贷记“库存现金〃、“银行存款〃等科目。
【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。会 计分录为：
借：库存现金 10000
贷：成员往来一甲成员10000
【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。会 计分录为：
借：成员往来一乙成员1000
贷：产品物资 1000
（六） 合作社积累核算
合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈 余分配一各项分配〃科目，贷“盈余公积〃科目。会计分录为：
【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积 金。会计分录为：
借：盈余分配一各项分配 10000
贷：盈余公积 10000
四、合作社经营业务的账务处理
（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销 售时，账务处
理如下：
1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物 资〃科目，贷记“库存现金〃、“银行存款〃、“应付款〃等科目。合作社将产品物资 分配或出售给成员时，借记“库存现金〃、“银行存款〃、“成员往来〃（出售给非成 员的借记：“应收款〃）等科目，贷记“经营收入〃科目，同时，借记“经营支出农村经济合作社〃科 目，贷记“产品物资〃科目。
【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100 吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费 及装卸费等费用0.3元；合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来 现金27万元，丙成员欠3万元。会计分录为：
1购入饲料时：
借:产品物资一饲料 250000
贷：库存现金 50000
银行存款 100000
应付款一甲公司 100000
2支付运费、装卸费等费用时：
借：产品物资一饲料3000
贷：库存现金 3000
3出售饲料时：
借：现金 270000
成员往来一丙成员 30000
贷：经营收入 300000
同时，结转成本
借：经营支出 253000
贷：产品物资一饲料253000
2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记 "产品物资〃科目， 产品对外销售时， 收入〃科目，同时
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