第1章绪论
习题参考答案
1.简述我国审计发展中的重要史实。
【答】（一）我国奴隶社会时期的审计制度——官厅（政府）审计的萌芽时期
1.在夏朝，财政监督已在官厅中出现；
2.在商代，国家管理机构和官员设置初具规模，缺乏审计活动方面的明确文字记载，可能是我国审计的萌芽时期；
3.西周的审计制度在我国乃至在世界审计发展史中都具有重要地位，有极其深远的影响。西周当的审计由冢宰总抓大事，司会和宰夫进行具体工作；
4.春秋时期建立了“复计著”报告制度。这是一种逐级定期向上级报告工作，上级对下级进行审核考查的制度。在《管子》中还提出了“明法审数”的主张，被誉为我国乃至世界上最古老的审计原则。
（二）我国封建社会时期的审计制度——官厅审计的形成与缓慢发展时期
1.战国时期推行“上计”制度。这是一种定期报表审核制度，其侧重点是各地的年度财政收支情况。
审计法实施条例2.秦朝推行御史监察制度，首创了由御史大夫主持上计的制度；
3.汉代继续推行御史监察制度，还颁布“上计律”，首次将上计制度上升到法律高度，从而将审计监督用法律形式固定下来；
4.隋朝除继续推行秦汉以来的御史监察制度外，还推行比部制度，兼具有司法和行政监督的性质；
5.唐代推行了比部制度和御史台制度。审计权限更加独立，范围更加广泛，并加强了与司法的联系。此外，还设立了御史台，为全国最高监察机关。唐代还制定了考核审计人员的标准，“明于堪复，稽失无隐，为勾检之最。”；
6.宋代开始实行审计院制度，宋太宗淳化三年（公元992年），专门设置审计院；
7.元朝开始实行监察审计制度，设御史台为最高监察机关，从中央到地方有
一套较完善的监察审计制度。此外，废除比部，归户部管辖审计工作，由户部审计科对中央各部门、地方各官府所呈送的会计报告进行审计；
8.明朝开始实行都察院审计制度，还继承了唐宋上计制度的成规，但由户部对上计报告进行审核。
9.清代继续实行都察院审计制度，仍设都察院，下设十五道监察御史，出现了单一的审计机构，主要负责对中央和地方财政收支活动进行审计，采用稽查账簿为主，结合监察御史巡察的方式逐级进行审计。
（三）中华民国时期的审计制度——现代审计制度形成时期
民国元年（1912年），由大总统批准施行《审计处暂行章程》；1929年10月，公布了《审计部组织法》。
中国共产党领导的新民主主义革命政府也十分重视审计工作。1931年11月，在中央机关以外，设立审计委员会；在抗日战争时期，设立各级审计机关，在部队也设有审计机构；在解放战争时期，各解放区设立了相应的审计机构；
民国七年（公元1918年），北京政府农商部颁布《会计师暂行章程》10条，谢霖先生领到了中国第一号书，标志我国民间审计伊始；1930年1月25日，国民政府立法院颁布了《会计师条例》25条，第一次以立法形式正式确立了会计师职业的法律地位。1945年6月30日，公布了《会计师法》；1947年8月，我国有注册会计师1 583人。
（四）新中国时期的审计制度——现代审计重建与蓬勃发展时期
1.现代政府审计的恢复和发展
中华人民共和国成立至20世纪70年代末，实行财政与审计合一制度，不设独立审计机构。1982年12月，通过的《中华人民共和国宪法》规定，我国在国务院和县级以上的各级人民政府设立审计机关。1983年9月15日，国务院成立审计署，随后各地成立了审计机关。国家审计制度正式恢复。
1985年8月29日，国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》。1988年11月30日，国务院发布了《中华人民共和国审计条例》。1994年8月31日，通过了《中华人民共和国审计法》，并自1995年1月1日起实施。2006年2月28日，修订后的《审计法》通过；2010年2月2日，修订的《审计法实施条例》通过。《审计法》及《审计法实施条例》的修订施行，标志着我国现代政府（国家）审计走向成熟。
1999年5月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，标志着在我国领导干部经济责任审计全面推开。2010年12月和2014年7月，《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及其《实施细则》分别颁布实施，将领导干部经济责任审计推向了一个新阶段：将领导干部的审计级别提升到省部级；实现党委书记与行政首长经济责任“同步审”；优化了领导干部经济责任审计的组织实施，强化了经济责任审计结果的运用。
2014年10月，国务院发布《关于加强审计工作的意见》，提出要加强重大政策措施和决策部署落实情
况、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件的全过程跟踪审计，加强公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况的审计，加强国家经济安全审计、民生审计、生态审计，探索实行自然资源资产离任审计，实现审计监督全覆盖，促进国家治理现代化和国民经济健康发展。自此，国家审计范围和内容得到进一步拓展。
2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，提出实行审计全覆盖、强化上级审计机关对下级审计机关的领导、探索省以下地方审计机关人财物管理改革、推进审计职业化建设、加强审计队伍思想和作风建设、建立健全履行法定审计职责保障机制、完善审计结果运用机制、加强对审计机关的监督等方面的要求和措施，以推动形成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的审计监督机制。
2018年3月，组建了中国共产党中央审计委员会，作为党中央决策议事协调机构。其主要职责是：研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告，审议决策审计监督其他重大事项等。
2.现代民间审计的恢复和发展
1980年9月，甘肃成立了兰州会计事务公司，开展民间审计与咨询服务业务。同年12月23日，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。1981年1月1日，上海市会计师事务所成立。随后，全国
一些大中城市相继成立了会计师事务所。标志着我国注册会计师审计制度的恢复。1986年7月，国务院发
布了《中华人民共和国注册会计师条例》。1988年11月，中国注册会计师协会成立，并着手制定注册会计师执业规则。1993年10月31日，通过并颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，并从1994年1月1日起施行。1995年12月，财政部开始发布独立审计准则并自1996年1月1日起施行。2006年2月，财政部发布了与国际审计准则全面趋同的《中国注册会计师执业准则2006》。2010年11月，财政部发布了《中国注册会计师执业准则2010》。2016年和2019年，我国又对部分注册会计师审计准则和指南进行修订。这标志着我国现代民间审计走向成熟，并与国际审计惯例保持持续趋同。
3．现代内部审计的发展
我国现代内部审计制度最先在国家金融机构、全民所有制大中型企业、财务收支金额较大的全民所有制事业单位以及审计机关未设立派出机构的政府部门等率先建立。1985年12月，审计署发布了《关于内部审计工作的若干规定》。1987年4月5日，中国内部审计学会（1998年改为中国内部审计协会）正式成立。1989年12月，审计署发布《关于内部审计工作的规定》，取代《关于内部审计工作的若干规定》。1995年7月、2003年3月、2018年1月，审计署又先后三次对其进行修订。2003年4月开始，中国内部审计协会发布内部审计准则，2013年又对其进行修改。这使我国内部审计更规范化，更适应社会经济发展的需求。
2.简述国外审计发展中的重要史实。
【答】国外审计发展过程中经历了三大部分的发展：
1.国外政府审计产生与发展概况
在古埃及，大约在公元前3500年，就创设了一种机构，负责对全国各机构和官吏是否忠实地履行委托事项、财政收支记录是否准确进行管理与监督。在古希腊就建立了官吏卸任审计制度
公元11世纪，英国财政部下设的上院就负责审查下院编制的账簿；1215年，英王签发了对审计发展具有重大意义的《大宪章》；1314年，英国任命了第一任国库审计长。1256年，法国国王颁布“伟大法令”；1320年，法国设立审计院。
早在1785年，英国就取消了国库审计长，组建了五人审计委员会。1866
年，英国议会通过了《国库与审计部法案》。主计审计长由英王任命，但只有经过议会两院一致同意，才能令其辞退。这不仅标志着英国现代政府审计制度的建立，而且宣告了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。
2.国外民间审计产生与发展概况
16世纪末期，意大利地中海沿岸城市出现了所有者聘请专人审查经营者会计账目的情形。这便是早期的、处于萌芽状况的民间审计。
1720年，名噪一时的英国南海公司突然宣告破产，英国议会被迫聘请伦敦市彻斯特·莱恩学校的习字兼会计教师查尔斯·斯内尔（Charles Snell）对南海公司的分公司索布里奇商社的会计账目进行审查。1721年，英国编制了一份审计报告书，指出该公司存在舞弊行为。查尔斯·斯内尔（Charles Snell）被公认为全世界第一位受聘对股份公司会计账目进行审计的会计师。1844年，英国议会颁布了《股份公司法》。1845年修订的《股份公司法》规定，必要时可聘请会计师协助办理审计业务。1854年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会。
1886年，美国公共会计师协会成立。1916年，该协会改组为美国会计师协会。1957年，又改名为美国注册会计师协会。成为世界上最大、最负盛名和最具影响力的民间审计专业团体之一。
民间审计的发展先后经历了详细审计阶段（形成之初至20世纪初）、资产负债表审计（也称信用审计）阶段（20世纪初至20世纪20年代）、财务报表审计阶段（20世纪30年代至今）。当前，许多国家和地区都建立了民间审计制度，组建了强大的会计职业团体，制定和实施了完善的审计准则，使民间审计业务日益科学化和规范化。
3.国外内部审计产生与发展概况
在公元11世纪左右，寺院制度在西欧广为流传，管理也较为严密，并经常从具有一定会计知识的僧侣中选拔审计师。在中世纪，西欧庄园主还专门设置审计师；检查会计账簿是否正确。
1844年，英国《股份公司法》规定公司实施监事审计制度。1875年，德国克虏伯公司实行了内部审计制度。早在19世纪末，美国铁道部就配备了内部审计师。约在1919年，美国一家大型铁路公司就利用内部审计师对餐车业务进行财务审计和经营审计。
3.如何理解审计的对象？
【答】审计的对象（Audit object）是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，通过审计工作所要解决的根本问题。包括“审计谁”和“审计什么”。审计中的“审计谁”就是审计资财经管者，包括受托经营管理经济资源的单位与个人，我们用“被审计单位”来概括；“审计什么”就是审计受托经济责任履行情况，我们用“受托经济责任”来概括。
因而，审计的对象可概括为被审计单位的受托经济责任。其中：（1）被审计单位履行受托经济责任，必然首先表现为被审计单位的财务收支活动及其相关经营管理活动，统称为行为活动。（2）被审计单位为表明自己的忠诚与能干，并履行向资财所有者的报告责任，必然将财务收支活动及其相关经营管理活动以相应的媒体记载下来，并定期编制向资财所有者的报告，统称为数据资料。（3）资财所有者主要通过资财经管者提交的报告了解与评价其受托经济责任履行情况。
因此，审计的对象也可以表述为：被审计单位与受托经济责任履行相关的行为活动与数据资料。行为活动主要表现为财务收支活动及其经营管理活动；数据资料表现为记录和报告行为活动信息载体的财务报表和其他相关资料。但是，财务报表和其他相关资料作为财务收支活动及其相关的经营管理活动的信息载体，只是审计对象的现象，其所反映的受托经济责任履行情况才是审计对象的本质。
4.审计有哪些职能？请结合特定审计业务，说明审计人员应当如何履行其审计职能？
【答】审计职能（Audit function）是指审计本身所固有的内在功能，它决定于社会经济条件和经济发展的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。审计具有经济监督、经济鉴证、经济评价和经济咨询职能。
（1）经济监督就是指监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定的范围内正常进行。
（2）经济鉴证就是鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公允地反映和说明了其经济活动的实际情况，确定其可信赖程度并作出书面证明。
（3）经济评价就是评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和方案是否先进可行，经济活动是否按照既定目标进行，经济效益的有无高低，相关管理制