新会计准则几个会计科目变化及应用新会计准则的几个科目变化：新会计准则的几个科目变化：
一、应交税金改为应交税费：一、应交税金改为应交税费：
本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。
企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。
企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
二、应付工资、应付福利费改为应付职工薪酬
（一）、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
（二）、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。等应付职工薪酬项目进行明细核算。
（三）、应付职工薪酬的主要账务处理、应付职工薪酬的主要账务处理
1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。等科目。 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。等科目。 2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。
（四）、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
三、营业费用改为销售费用三、营业费用改为销售费用
（一）（一）
本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
杭州荷花企业（金融）应将本科目改为“6601 业务及管理费”科目，核算企业（保险）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防
范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、修理费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。房公积金、物业管理费、研究费用等。
企业（金融）不应再设置“管理费用”科目。科目。
（二）、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
（三）、销售费用的主要账务处理、销售费用的主要账务处理
1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。科目。
2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。等科目。
（四）、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。科目，结转后本科目应无余额。
四、计提减值准备时，不再记入管理费用等科目，计入资产减值损失
（一）、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。
（二）、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。
（三）、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。等科目。 （四）、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产
的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、
“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。目，贷记本科目。
（五）、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。
应用：应用：
一、关于科目的增减变动及相关运用一、关于科目的增减变动及相关运用
（一）新准则取消了“短期投资“、”短期投资跌价准备“科目，设置了”交易性金融资产“和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。具体运用如下：两个二级科目。具体运用如下： 例：（1）交易性金融资产（债券，面值100，利率3%）取得时支付价款103（含已宣告尚未发放的利息3），另支付交易费用2。账务处理如下：。账务处理如下：
爱国英雄人物借：交易性金融资产—成本成本
103 投资收益投资收益
2 贷：银行存款贷：银行存款
105 （2）受到最初支付价款中所含利息3
借：银行存款3
贷：交易性金融资产—成本成本
3 （3）期末债券公允价值为110
借：交易性金融资产—公允价值变动10
贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益
10 （4）第二年收到上期利息3
借：银行存款借：银行存款
3 贷：交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动
3 （5）第二年将该债券处置，售价120
①借：银行存款①借：银行存款
情暖万家120 贷：交易性金融资产—成本100100—
—公允价值变动7 投资收益13
②借：公允价值变动损益②借：公允价值变动损益
4 贷：投资收益贷：投资收益
4 （体现一头一尾观念，尾卖出时是120头最初成本是103相差17，投资收益已记13差4）
上述两分录合并：上述两分录合并：
借：银行存款120
公允价值变动损益公允价值变动损益 4（金额到剂）（金额到剂）
贷：交易性金融资产—成本100
—公允价值变动7 投资收益17（一头一尾观念120-103=17）
（二）新准则取消了“分期收款发出商品”科目。企业采用递延方式分期收款销售商品的按合同或协议价借记“长期应收款”科目，按公允价值贷记“主营业务收入”科目，差额贷记“未实现融资收益”。
例：甲公司售出大型设备，协议约定采用分期收款方式从销售当年末分5年分期收款，每年2000，假设不考虑增值税。假定购货方在销售同一日支付货款，只需付8000即可。即可。
1．销售时账务处理．销售时账务处理
借：长期应收款借：长期应收款 10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入
尼康d51008000 未实现融资收益2000
未实现融资收益要采用实际利率法（利率为7.93%）
逐年摊销。摊销表如下：逐年摊销。摊销表如下：
日期日期 / 未收本金/ 财务费用/ 本金收现本金收现 / 总收现总收现
销售日销售日
/ 8000 / 0 / 0 / 0 第一年末第一年末
/8000 /8000*7.93%=634/ 2000-634=1366/ 2000 第二年末/ 8000-1366=6634/6634*7.93%=526 /2000-526=1474/2000
第三年末第三年末
/6634-1474=5160/5160*7.93%=410 /2000-410=1590/2000 第四年末/ 5160-1590=3570/3570*7.93%=283/ 2000-283=1717/2000
第五年末/ 3570-1717=1853/1853*7.93%=147/ 2000-147=1853/2000
总额/ - / 2000/ 8000/ 10000
第一年收现时第一年收现时
借：银行存款2000 借：未实现融资收益634
贷：长期应收款2000 贷：财务费用634
以后各年处理相同。以后各年处理相同。
（三）新准则设置了“长期股权投资”科目，但核算内容和方法与原制度有重大区别。
新准则共同控制、重大影响、持股比例在20%-50%之间的采用权益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用成本法核算。上的采用成本法核算。
例：某投资企业与2006年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位固定资产公允价值1200万元，账面价值600万元，固定资产预计使用年限10年，净残值为零，按直线法提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。（假设不考虑所得税影响）（假设不考虑所得税影响）
解题依据：确认投资损益时要考虑投资时点，被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认被投资单位实现净利润后投资企业的账务处理：
借：长期股权投资借：长期股权投资
132 贷：投资收益贷：投资收益
132 金额132的来历：会计每年提折旧=600÷=600÷10=6010=60万元万元
按公允价值提折旧=1200÷=1200÷10=120
10=120万元相当于会计少提60万元，利润就多做了60万元，调整后利润=500-60=440万元。投资企业的持股比例是30%，440×440×30%=13230%=132万元万元
（四）取消了应付税款法和纳税影响会计法，采用资产负债表债务法。取消了“递延税款”科目，设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。科目。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率税率
（五）资本公积核算内容变动较大。原明细科目只保留“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”剩余全部取消。取消。
（六）利润分配明细科目有较大变化。（六）利润分配明细科目有较大变化。
“应付普通股股利”和“应付优先股股利”换成“衣服现金股利或利润”。“其他转入”改叫“盈余公积补亏”。“转
做资本（股本）的普通股股利”改成“转做股本的股利”。
运行成本（七）“投资收益”科目除了核算长期股权投资的投资损益以外对于采用公允价值模式计量的“投资性投资性房地房地产”的租金收入和处置损益也通过该科目核算。“营业税金及附加“科目除了核算主营业务负担的税金几附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加也通过该科目核算。
（八）新准则取消了如下科目，均用新科目核算。
1．“应收补贴款”→用“其他应收款”科目核算。科目核算。
2．“物资采购”→由“材料采购”代替。代替。
3．“包装物”、“低值易耗品”→由“包装物及低值易耗品”代替。代替。
4．“自制半成品”→由“生产成本”代替。代替。
5．“委托代销商品→由“发出商品”代替。特殊情况还可以沿用“委托代销商品”。
6．“长期债权投资“→设置”交易性金融资产“、”持有至到期投资”、“可供出售金融资产”。
7．“委托贷款”→由“持有至到期投资”代替。“委托贷款—减值准备” →由“持有至到期投资减值准备”代替。代替。 8．“在建工程减值准备” →由“在建工程—减值准备”代替。代替。
9．“应付短期债券”→设置“交易性金融负债”科目。科目。
10．“应付工资”、“应付福利费”→由“应付职工薪酬”代替。代替。
11．“应交税金”、“其他应交款”→由“应交税费”代替。代替。
练功钞12．取消了“待转资产价值”科目。原接受捐赠后扣除33%的所得税剩下的67%计入“资本公积”现改为计入“营业外收入”。
13．“应付债券”→由“长期债券”代替。代替。
14．取消了“盈余公积”科目下的“法定公益金”明细科目。明细科目。
15．“营业费用”→由“销售费用”代替。代替。
16．取消了“补贴收入“科目。科目。
（九）新准则增加了如下科目。（九）新准则增加了如下科目。
1．“投资性房地产“科目。核算依靠租金和资产增值的房屋和土地使用权。
2．“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用（其他业务支出）贷：累计摊销计摊销
3．“商誉“科目。适用于同一控制下企业合并。科目。适用于同一控制下企业合并。
例：甲企业以公允价值为14000万元，账面价值为10000万元资产作为对价对乙企业进行吸收合并。购买日乙企业持有资产的情况如下：日乙企业持有资产的情况如下：
项目项目 账面价值账面价值 公允价值公允价值
固定资产固定资产
1000 8000 长期股权投资长期股权投资 4000 6000长期借款长期借款
3000 3000 净资产净资产
7000 11000 账务处理如下：账务处理如下：
借：固定资产借：固定资产
8000 长期股权投资长期股权投资
6000 商誉商誉
3000（公允价值14000-净资产11000） 贷：长期借款贷：长期借款
3000 ××资产10000
资产处置收益资产处置收益 4000（公允价值-账面价值）账面价值）
4．设置了“预计负债”科目。核算方法与原制度相比有所变化。科目。核算方法与原制度相比有所变化。
1.流动性比率 . （1）流动比率=流动资产/流动负债流动负债
（2）速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产—存货）/.流动负债流动负债
公司2001¬2001¬—
—2003流动比率先降后升，但与绝对标准2:1有很大差距与行业平均水平约1.35左右也有差距，值得警惕，特别是2004年是华能还款的一个小高峰，到期的借款比较多，必须要预先做好准备。公司速动比率与流动比率发展趋势相似。并且2003年数值0.91接近于1，与行业标准也差不多，表明存货较少，这与电力行业特征也有关系。较少，这与电力行业特征也有关系。
2资产管理比率.
（1）存货周转率=销货成本/平均存货.
（2）A 应收账款周转率=销售收入净额/平均应收账款.
B 应收账款周转天数（平均收帐期）=360/应收账款周转率.
（3）资产周转率=销售收入净额/平均总资产平均总资产
公司资产管理比率数值2002年比2001年略有下降，2003年度最高，其中，存货周转率2003年度超过行业平均水平，说明管理存货能力增强，物料流转加快，库存不多。应收帐款周转率远高于行业平均水平，说明资金回收速度快，销售运行流畅。公司2003年资产总计增长较快，销售收入净额增长也很快，所以资产周转率呈快速上升趋势，资产周转率呈快速上升趋势，在行业中处于领先水平，在行业中处于领先水平，在行业中处于领先水平，说明公司的资产使用效率说明公司的资产使用效率说明公
司的资产使用效率 很高，很高，规模的扩张带来了规模的扩张带来了更高的规模收益，呈现良性发展。更高的规模收益，呈现良性发展。
3.负债比率.
（1）资产负债比率（负债比率）=总负债/总资产.
（2）已获利息倍数=利税前利润/利息=（净利润+利息+所锝税）/利息利息
（3）长期债务对权益比率=长期负债/所有者权益所有者权益
公司负债比率逐年降低主要是因为公司成立初期举借大量贷款和外债进行电厂建设，公司负债比率逐年降低主要是因为公司成立初期举借大量贷款和外债进行电厂建设，
随着电厂相继投产获利，逐渐还本付息使公司负债比率降低，也与企业不断的增资扩股有关系。并且已获利息倍数指标发展趋势较好公司有充分能力偿还利息及本金。势较好公司有充分能力偿还利息及本金。 长期偿债能力在行业中处于领先优势，长期偿债能力在行业中处于领先优势，
4 .获利能力比率.
（1）销售净利润率=净利/销售收入净额销售收入净额
（2）销售毛利率=毛利润/销售收入净额销售收入净额
（3）资产回报率=利税前利润/平均总资产平均总资产
（4）每股收益=权益回报率=（净利润—优先股股息）/平均普通股股权平均普通股股权
（5）资产净利率=（净利润—优先股股息）/平均资产
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