中国网络大学
Chinese Network University
毕业设计(论文)
院系名称： 经济管理学院
专 业： 注册会计师
抄作文学生姓名： 学生姓名
学 号： 20190101
指导老师： 指导教师
中国网络大学教务处制
202X年03月16日
一、 导 论
（一） 研究背景及意义
世界经济与社会随着时间的推移不断进步与发展，会计所处的环境也产生了悄然的变化，可靠性为基础的历史成本计量面临的困难也越来越重。例如，资本市场中股票市场价值与账面价值之间的差距越来越大，会计信息已不能满足另外一个质量要求，会计相关性。因此，能够代表市场价格的趋势的公允价值模式，被应用到会计领域来解决历史计量模式成本下所遇到的各种问题。然而，当我们将公允价值计量模式带入到会计领域中时，为会计领域带来了一系列崭新的问题，如何可靠地公正的考虑计算公允价值？在此背景下，资产评估具有独特的优势---专业、客观，在上述价值计量的方面，发挥着举足轻重的作用，为资产评估与会计之间的相互融合，带来了一个全新的历史机遇。
因此迫切需要对资产评估与会计的关系，进行实证和理论的研究与分析，加强这方面的研究工作，首先可以提高会计信息的相关性和可靠性，也可以延展评估职能的服务领域，借以提高专业评估的服务的质量。其次，为了提高会计信息质量的牢靠与相关性，我们可以为会计提供更加准确的公允价值计量信息，以此来推动公允价值计量属性的发展。
（二） 国内外文献综述
国外有关于资产交易目的研究成果比较多，大部分研究结论集中在市场对重组样本公司的反应方面。其中，关于市场对宗股权转让交易的反应丹尼斯（Danis)、爱德华和贝克（Bake)(1988)分析了较多，通过研究观察到在公告前一交易日，股价上涨了7.3%，在公告前后天交易日股价上涨了12.8%，在此期间交易市场上涨了6.8%。
我国关于这方面的研究主要集中于1988年以后，我国资本市场上出现了较多重组交易。肖时庆（2001）采用百余家上市公司的样本数据为基础，结果显示到样本数据不存在评估结果不合乎常理的现象。陆德明（1998）通过对公司上市的数据进行对比，公司在上市过程中存在着美化该财务报告的疑点。周勤业等以沪市2001年—年披露资产评估报告的上市公司为研究对象，得出了关联方交易资产的评估增值率要高于其他类型交易资产的增值率。研究结果表明重组行为并没有对股票价格产生重大的影响，不管这种重组行为发生在关联方之同还是非关联方之间。
（三） 研究主要内容
资产评估报告
本文主要对会计与资产评估关系的理论进行深入分析，分析出资产评估与会计之间的本质的区别，但从发展的角度来看，又有着紧密联系。资产评估及独立于又依赖于会计，并对会计起到补充和完善作用，对会计计量属性变迁与专业评估的融合互动进行分析研究。财务报告目标革新，给资产评估行业产生重大影响，我们要注意的是会计计量属性的公允价值与资产评估中相对应的概念，并不是完全相同的。但是资产评估也作为一种价值发展的技术手段，在与会计计量相关的技术齐头并进的同时，仍能以其独特的两种特性，为会计计量提供了无论是从现实方面的有效服务，还是技术市场方面的帮助，对专业评估与会计融合互动的现实与发展情况，进行探讨分析，提出了加强我国会计与自产评估互动融合的一系列政策与建议。
（四） 研究方法
本文通过对会计本质理论与资产评估本质理论的分析，以及会计与资产评估的社会分工相互关系的理论分析，结合会计资产评估的联系与区别，通过阐述公允价值作为会计与资产评估融合互动的最佳切入点，并进一步考察了资产评估与会计融合互动的现实情况以及发展动态，最后对我国加强会计资产评估活动提出了政策建议
二、 会计与资产评估融合互动的理论分析
（一） 会计本质的理论分析
1、会计过程
会计不是被动的反应、提供企业经济活动的情况，它本身就具有对经济活动进行监督控制等作用，且也直接参与了企业管理的全过程，通过对要进入会计系统的数据资料的检查审核，以提供信息的方式，对企业生产经营过程及其结果进行确认计量记录报告，决策预测，规划控制与分析考核。反映是基础前提分析，评价以供决策是最终目的，而控制则是为保障目的的实现，而采取的对过程的各种管理手段和方式。
2、会计目标
会计有许多目标，其中之一就是把那些可靠有用的会计信息提供给相关的决策者。提供信息并非是会计的全部目的，管理会计的目的是总结过去，控制现在规划未来，而财务会计的目的则是通过准确可靠有用的信息，反映受托责任。会计信息将会影响相关决策者的行为，高质量会计信息所导致的决策者行为，不仅可以提高企业效率，而且可以提升整个社
会的资源得到有效合理充分的配置。
3、会计计量
会计是企业经济活动全面连续反映和监督，因此计量市场活动中所反映的资金及其运行成为会计的主要内容之一。会计的计量和反映是会计的主要功能之一，主要是指在对企业的经济业务进行全面连续完整的确认和记录，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便为决策相关者提供有用的信息。会计的计量模式有两个很重要的组成部分——属性、单位，这两项直接影响会结果的可行性。
（二） 资产评估本质的理论分析
1、 资产评估的活动过程是价值估计和判断
资产评估就是相关专业和人员根据一定的规范对资产的价值进行估算与评定的过程，在评定和估算资产的价值过程中，专业人员需要在特定的评估环境中搜集评估所需的各项数据，尽可能多的占用相关资料，对评估对象的价值作出评定和估算，当然这个评定和估算的过程必须遵守客观独立和公正的立场。由于不同评估业务评估环境之间的差异，因此评
估目的也不尽相同，因此需要在 “质” 和 “量” 两个角度描述评估结果。
2、 评估活动呈现出市场公正等特点
（1）市场性
首先，资产评估产生于市场经济环境之下，现在的资产评估最早出现在比利时的安德卫普，产生的主要背景就是由于市场经济的发展，需要独立的中介行业，为市场交易者提供客观独立的服务，因此可以说资产评估行业与市场经济的发展密不可分。其次在评估和估算资产价值过程中，需要借鉴和采用很多的市场信息，例如在市场法中需要市场参照物的交易价格，在成本法中确定重置成本，需要借鉴市场的交易价格等等，最后在资产评估的最终目的是为了交易双方提供价值参考，因此其评估结果最终还是需要接受市场的检验。
（2）公正性
资产评估行业作为一个中介行业，必须处于交易双方的中立立场的第三方，资产过程也必须恪守公正性。客观、独立、公正已成为资产评估的根基，失去了客观、独立、公正的根基，资产评估行业也将失去存在的必要。
（三） 会计与资产评估的社会分工相互关系的理论分析
1、资产评估独立于会计系统，它是一种社会服务活动
资产评估是由具有专业资格的从业人员根据资产评估规范的要求，采用一定的评估技术，模拟资产交易的市场情况来评定，估算评估对象价值的过程。而会计则是采用一定的技术，对能够以货币计量的经济活动进行全面连续系统，完成的反映和监督的过程，能为决策者提供积极有用的会计信息。会计与资产评估性质不是很相同，它们在市场经济中所扮演的角不同，发挥的作用也不尽相同。
2、资产评估作用的发挥会计密切相关，而且它也为会计核算提供必不可少的技术支持
首先我们都知道资产评估中大量的数据都是从会计系统中所得来的。例如，当我们对企业整体价值进行一系列的评定与估算，我们的评估人员需要首先做的事情是，仔细的阅读企业所为评估人员提供的财务报告，通过这些财务报告，资产评估人员能够因此获得大量的有关该企业的资产价值的相关的信息。其次，在非历史成本的计量属性下，资产评估的结果与会计计量的结果，他们两者之间有着一定的相互关联，当企业选择下列作为会计计量
属性时，两者结果会存在着某些一致性，这些计量属性包括，重置成本，现值，可变现净值。在公允价值、可变现净值等标准作为企业所选用的会计计价基础的情况下，那么会计计量所具有的真实与客观，能为专业评估的专业属性所提供的专业服务和技术支持。在公允价值计量模式，需要独立评估师估计测算某些资产的公允价值。在这种情况下，专业评估与会计的融合互动就会加强。最后资产评估结果有时作为会计的入账依据。国际会计准则和国际评估准则之间的沟通也在加强，某些准则规定了会计的入账价值需要依据资产评估的评估结果，在某些会计核算中也会将资产评估结果作为重要的参考。
三、 会计与资产评估的联系与区别
（一） 联系
1、资产评估要以会计数据为基础
会计中的数据常常会被资产评估人员用来进行一系列必要参考，但我国资本市场并没有充分发育以及完善，就现在而言，重置成本法是我国资产评估中使用最多的一种方法，而该方法是通过把一系列对历史成本产生影响的因素进行量化，并且不断的修正，这些因素包
括，资产在现实情况下的状态、先进技术的更新、以及价值调整。因此大部分资产评估，要以会计数据作为基础材料。由于现金入账的计价方法是以票面金额为基础的，因此当我们采用市价法或收益法进行资产评估的时候，我们也可以把某些账面记录当做成为比较重要的依据。短期有价证券有时还包括可变现净值，他们都可以采用市价与成本孰低，这种方法进行计价，尤其是在大范围的采用财务报表、指标、预测等等的相关的一些可靠的数据时候，我们可能只需要负责修正上面几项资产评估的结果，这样就可以了。因此资产评估结论的公正与否，在某些程度上被数据资料企业所计提的准确性所以影响。
2、资产评估结论在某些特殊的状态下是财务报表的相关数据和资产会计计价的主要源泉
窗体顶端
资产评估就是价值计量或判断，这是当我们从资产评估本身产生的原因以及其服务手段观察得出的，这两者原本就是会计核算相关的必要准备。在中国对国家所拥有的资产的一系列管理与评估方法，有着一系列的相关规定。那些拥有国有资产的相关单位，在相关资产的转让、企业兼并重组、其他国家的相关公司或者是和个人开办的合资合作经营的企业，在企业进行清算时，应当进行资产评估，并可能会增加价值，也可能会相反减少价值。按照我国的会计制度和税法的相关的政策，企业应当调整被评估资产的账面的价值，当评估
结果出炉时，我国会计准则目前规范如下，资产重新估计价值时，增加资产价值或计提相关的减值准备时，其结果可以以评估的结论作为参考标准。
窗体底端
3、会计计量属性与资产评估计价的交融
在资产披露的问题上，由于会计与资产评估它们两者都是与资产的计价、报告、确认相关的科学，所以我们可以看出，资产评估和会计具有十分紧密的关系。会计和资产评估它们在功能上具有十分明显的互补的特性，这一特点是我们从会计学理论界的发展以及企业经营管理在现实生活中的需要这两个角度来观察出的。
4、与会计相比资产评估更加注重资产在运行当中的整体的效益
资产评估注重的是对整个企业进行资本化，注重单独资产效率的产生，不仅是对有形资产和无形资产的评估，而且还是对不可确指的无形资产的评估。但在会计中，我们可以看出会计力求的是整个企业的总体价值与各项资产价值的总和，其在某种程度上忽视企业效应的差异。
(二） 区别
1、市场条件不同
周代诸侯国会计与资产评估，它们两者中公允价值产生的市场条件是不同的。在会计中，是公平的市场。而在专业评估中，有两种，一是正常市场条件下的公允价值，二是非正常条件下的公允价值。在资产评估的实务中，要面对各式各样的市场条件与资产。因此，无论在正常的条件下，还是在非正常的条件下，不论评估什么样的资产，我们都需要明确资产评估的第一要任，即要得出资产本身的条件和其相关的市场条件都相符合的、正常的大家都能接受的价值。
2、职能不同
会计是一种社会活动，它的基本手段是算账、记账、报账，它能够系统的有调理的不间断的，对企业的生产状况，经营成果，财务收支计划进行反应还有监督。资产评估在本质上是一种价值判断的活动，它主要服务于两种目的，一是资产交易，二是产权变动。这两种目的要求资产评估需要遵守一定的原则，既公开、公正、公平。同时它具有两项基本职能，评估与咨询。
四、 资产评估与会计融合互动基础
（一） 会计计量模式的变迁，公允价值的引入
跨越速运电话由于在会计中有信息质量相关性的某些要求，会计的计量模式将会以成本计量模式为主，逐步引入公允价值计量模式，这种计量模式已得到世界主要经济体的认可，国际会计准则，美国会计准则等世界主要会计准则，已经独自规定了公允价值的准则以及规范，我国也已经发布了公允价值，准则的征求意见稿，根据会计学对于利润的理解，会计利润是，一定会计期间内所实现的收入，与其实现相应收入所付出的成本费用两者之间相互差异的数额。然而经济学中的利润则更为广泛，除了会计中所指的利润以外，还包括由于资产价值变动形成的，但尚未实现的利得和损失，而公允价值属性中考虑了现金流量，付出的金额风险以及时间分布，真实地向我们展现了资产与负债一项本质属性——作为获得或牺牲与未来相关的经济利益。
（二） 公允价值成为会计与资产评估融合互动的最佳切入点
目前国际会计领域对于公允价值的获取手段主要包括三种，最优先使用的方式是能够从公开活跃市场上获得相同资产，熟悉情况的，买卖双方交易价格的，按公开市场交易价格计量，退而求其次，在不满足前述条件的情况下，应寻市场上相类似的交易，也类似交易
的价格为基础，经过必要的调整作为其公允价值，如果前两种情况都不满足，最后可采用未来现金流量折现的评估技术确定公允价值，在国际会计准则和美国会计准则对于公允价值计量层次的划分上都采用了上述原则，这样体现出会计领域对于市场信息的信赖程度。
（三） 资产评估在公允价值计量中的优势
资产评估有以下的属性，一是能够会计计量奠定基础——客观真实，二它能够对评估结果，产生两种性质，一是客观性，二是公正性。资产评估的机构和在资产评估中工作的工作人员能够对资产评估估计的更加科学与合理，因为其具有专业技术和专业经验，这是一种以科学为依据，专业性判断，判断同一评估对象，在相同的时间不同的地点，或者不同的时间，相同的地点，对于不相同的交易双方，买卖双方，他们所产生的真实的价值，有可能是不尽相同的。这样的一种现象，通常会让那些并不是特别了解专业评估这一行业，以及那些并不是专业的资产评估从业人员产生错觉，他们认为评估理论是错误的，或者是不专业的，因为这一结果会受到多种因素的干扰，其中人为因素占有很大的比重。但其实，从不同的角度看，同样的一种待评估资产，对于有着不同利益需求的人是有着不相同的价值的。产生这种现象的主要原因是因为，评估环境，资产所处的的评估环境区别非常
大，而且对于资产的价值类型来说，也是并不相同的，而我们的资产评估，是一种标准化的在标准化评估环境的制约下，做开展的一种评估业务，因此其可靠性是可以依赖的。
公允价值是，在某种程度上具有使用范围，而且它还是一种市场评价，使市场上相互的参与者对市场的信息进行充分的了解与考虑以后，在他们自己个人作出了充分的考虑以后，达成相互承认的市场交易的价格，而这个价格并不是基于个别的某些的特定的会计主体，这就是市场参与者假设。虽然这种假设，本身并不是一种，评估的价值类型，但它却能代表，所有的价值类型，以及由此价值类型，而做出的评估的结论以及它们的特性。因此我们可以说，价值评估无论是哪方面来看都无法与会计相互切断关系，而且都会受到会计理论与实践发展的重要的影响。
五、 资产评估与会计融合互动现实情况及发展动态
（一） 国际层面会计资产评估的融合与互动
上世纪九十年代末期新一轮财务报告准则变动及全球局势逐渐趋同，国际资产评估界积极，参与开展会计界的沟通与交流工作，其中尤以国际，评估准则理事会为代表，这些评
估与交流主要围绕公允价值问题展开，双方探讨了资产评估如何参与公允价值的确定，已经资产评估在提高财务报告质量方面，有何作为，双方之间的沟通是会计界更加了解资产评估的本质，对提高资产评估，行业地位起到了非常关键的作用，从最新的发展来看，国际会计准则理事会与国际评估准则委员会就评估准则，实务与会计准则衔接的有关问题进行了多个层面的沟通，并对相关问题进行了磋商。
自2005年以来，所镇随着国际会计准则全面的引入公允价值，国际会计准则理事会不断加强与国际会计评估准则委员会之间的交流，其中在这公允价值内涵的不断论证过程中大量吸收了，评估中市场价值的原理和要素，在对公允价值的运用过程中逐渐认识到非会计专业领域需要借助包括评估在内的其他专业技术，在公允价值计量准则制定过程中，突出了会计计量的原则导向，加强了会计与审计评估的有效合作，改组国际评估准则会的更是积极推动与国际会计准则理事会的合作，加强为会计公允价值计量的服务，其中，一是从操作层面来看，针对公允价值计量的需求，拓展与细化了评估准则所涵盖的资产类型，二是积极回应了国际会计准则理事会就公允价值计量所发生的一系列征求意见文稿，此外，在现有愉快及准则对接的基础上，针对国际会计准则，理事会关于公允价值计量的发展方向，对现有的准则框架进行了重新构建。
（二） 国内层面会计资产评估的融合与互动
我国资产评估行业的诞生，主要是为了服务评估资产保值增值，政策的扶持成为我国资产评估行业发展的主要动力之一，在公司法和证券法等法律中均规定了必须进行资产评估的情况，而且在我国2006年颁布的企业会计准则中，并没有明确提出需要资产评估介入会计计量中，但是鼓励并允许包括资产评估在内的专业机构，服务于会计计量，尤其是在公允价值计量方面，例如以资产，抵押，财产投保，企业承包经营为目的的资产评估，由于这些活动不直接引起资产转移，国家规定，对这些经济事项，当事人可以自行决定是否需要评估，对其资产评估的结果，一般只应作为上述经济行为决策的参考依据，在实现了产权变动的条件下，企业就需对会计账面记录的价值进行调整。
六、 加强我国会计与资产评估融合互动的政策建议
（一） 建立会计界与评估界联机互动机制
借鉴国际合作经验，推动我国进步。这些年来，国际上的两大委员会，评估准则委员会以及会计准则委员会，它们进行了一系列的充分的有益的交流，这些交流围绕着公允价值的
应用，向我们充分的表达出专业评估与会计这两项密不可分互相关联，并在会计准则和会计制度的实施中发挥着越来越重要的作用，为适应这一趋势，为会计工作提供技术支持，评估行业需要从理论上实务上做好充分准备。
为了方便评估人员的评估，因此我们需要加强关于资产评估相关的数据库的建设，还要构建一个与公允价值信息相关的网络平台，并且还要建立容量较大，时效性较强的行业数据信息库。因此，可以选取比较恰当的参数，充分发挥现代计算机以及互联网技术的相关应用，并且应用现在信息网络技术的系统、实时和高效的特性，将公允价值信息输出与企业信息输入，整合成标准格式化的对接信息，构筑以企业会计报表为基础的公允价值信息，高效供应链，实现资产信息的及时查询和资源共享是公允价值的计量更加有效实施。
加强监督的力度，我们要努力确保公允价值信息的真实与准确，会计的专业的判断事项越来越多，会计政策的可选择性越来越大，因此就会导致某些会计人员私自运用会计相关准则的机会越来越多，加之对公允价值的评估缺乏一系列行之有效的指标体系，相关的规定多为原则性的内容，可操作性不强，评估过程中人的主观性对并购影响大，评估行业则应以此为契机，培育对关联交易进行审计和评估的诚信中介机构，发展合伙制股份制形式等
各种形式的中介机构，还要进一步的加强对专业评估机构执业质量，职业道德情况的监督议题，并且进一步的规范资产评估行业的自律以及自我重建相关制度。理论与实际相结合，建立资产评估机构的诚信档案评估管理信息系统，评估管理信息系统，在条件都具备的同时我们还应该进行全国联网，用这种方法用这种方法来推动专业评估等中介机构的诚信执业，进一步提高相关的执业质量。
牵牛织女（二） 提高评估准则有效性
1、加大评估服务及准则的宣传力度
中国注册资产评估协会作为推进评估行业发展的主导力量，可以充分利用各种媒体，如电视网络等研讨宣传等活动，案例专访，公益广告等，各种形式在全社会范围，强化资产评估的正面宣传，领导对资产评估中介的正确认识，统一委托方监管方报告，使用方的理念，让评估真正发展成为市场主动自愿需求的服务。
2、加大基础性工作的投入
通过一系列的调查研究，资产评估的工作人员都会在某种程度上共同的反应，比如参数的
选取，折现率，期限等参数在工作中的使用方法等等，在一些比较基础性的工作存在着较大的困难。在美国有提供参数值，而在我们国家还没有建立标准的修正值，这也是在今后的行业的发展中所存在的重要的问题。
结 语
我们相爱吧电视剧1.当我们将公允价值计量作为切入点的时候，专业评估可以在其中发挥较大的作用，资产评估中的价值与会计中的公允价值两者之间的真实意义存在着一些差距。
2.资产评估与会计两者准则之间在不断对接，这是从国际以及国内领域来看的。
3.该论文向我们验证了以交易为目的的评估以及财务报告的目的的资产价值两者的总体的相关性，还有那些基于资产减值测试服务领域的评估的市场的相关的具体的反应。
4.我们还需要进一步的加强会计以及资产评估之间的融合与互动，并且需要在理论原则、互动基础机制，以及相关的准则建设方面进一步的加强。
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