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    所得税会计最新比较美国国际会计准则和中国
    美国所得税会计的最新比较&period；国际会计准则与中国
    所得税会计最新比较——美国、国际会计准则和中国
    本文简要列举了国际财务报告准则（IFRS）[i]、美国公认会计准则（USGAAP）和中国所得税会计准则之间的一些主要差异。作者比较了2022年3月国际会计准则、美国会计准则和中国会计准则的差异。就这些差异而言，它们的重要性将因公司经营的性质、公司的行业、选定的会计政策和其他因素而有所不同。因此，为了充分理解这些差异，我们需要参考相关会计准则和国家法规。比较依据：fas109——所得税及其相关标准、公告和解释[II]；IAS12-所得税及其相关标准和解释[III]和中国企业会计准则第18号-所得税[iv]（简称asb18，下同）。
    1.目标比较。fas109，所得税会计为了达到二个目标：一是确认当期应付税款或返回所得税金额，二是确认由于已在企业财务报表中或纳税申报表中确认的事项对未来纳税影响而产生的递延资产和负债。ias12，规范所得税的会计处理。asb18，为了规范企业所得税的确认、计量
和相关信息的披露。在所得税会计目标方面，fas109规定比较具体，而ias12和asb18比较抽象。
    2.范围比较。Fas109规定了当前应付所得税的会计和报告标准以及未来税收的影响。Fas109规定，未来纳税的影响包括三部分：在会计收入之前或之后计入应纳税所得额的收入、费用、收益或损失；其他导致税基差异的事项；以前年度的营业亏损或已支付的所得税抵免和未来应支付的所得税抵免的返还。IAS12适用于财务报表中所得税的会计处理，包括确定一个会计期间的相关所得税支出或减少金额，并在财务报表中列报该金额。不涉及政府补贴或投资税收抵免的会计处理方法。以下税费不包括在本范围内：退还给企业的所得税（仅当应纳税所得额以股息形式分配时）；企业在分配股利时缴纳的税款，可以抵扣企业应缴纳的所得税。根据应纳税所得额，所得税包括各种国内和海外税费。不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生的暂时性差异的所得税影响，应当按照本规定确认和计量。
    3.所得税会计基本原则比较。fas109规定了所得税会计四项基本原则：根据纳税申报表，估计应付所得税或返回所得税，确认当期所得税资产和负债；根据暂时性差异和未来所得税抵免估计未来纳税影响，确认递延所得税资产和负债；根据税法计量当期所得税资产和负债
与递延所得税资产和负债，不预计税法变化未来影响；根据税收优惠，计量预计没有实现的递延所得税资产。ias12和asb18没有所得税会计基本原则规定，而是在具体条文中部分地体现了这
    4.所得税会计处理方法的比较。Fas109规定了计算所得税的资产负债法。美国财务会计委员会（US Financial Accounting Committee）认为，资产负债法最符合FASB第6号概念框架的定义，能够产生最有用、最易懂的信息。IAS12规定了计算所得税的损益表方法。Asb18与fas109相同，采用资产负债法计算所得税。《企业会计准则第18条》规定，企业取得资产和负债时，应当确定其计税基础、资产和负债的账面价值。其计税基础与计税基础存在差异的，应当按照本准则的规定确认由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债。资产计税基础是指在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以从应纳税经济利益中扣除的金额。负债计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时依照税法规定可以扣除的金额。
    5.资产和负债的初始确认比较。ifrs，不允许确认交易所产生的递延所得税资产或负债，但不是企业合并和不影响会计利润或应税利润的交易的初始确认情况除外；对未确认的递延所
得税资产或负债的后续变化也不予以确认。fas109没有类似的初始确认豁免。fasb和iasb正在其短期趋同项目中解决ias12和fas109的一些差异。asb18规定，企业应当确认符合条件的所有应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能满足获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
    6.所有暂时性差异确认为递延所得税的其他特殊豁免。IAS12规定，当子公司的未分配利润分配给母公司时，既不确认母公司应付的税款，也不确认子公司应付的税款，因为母公司可以保留这些利润用于长期再投资，并有权将其保留在子公司中。如果未分配利润的税款未被确认，有时应披露这些利润的累计金额。采用权益法核算的对联营企业的投资，在将其在被投资企业未分配利润中的份额分配给投资者时，应当在投资者确认利润时将应纳税额确认为费用和负债。如果有理由认为这些利润将不再分配，或者分配不会导致纳税义务，则可以例外。Fas109为递延所得税的确认提供了一些特殊豁免，包括将直接计入租赁计量的杠杆租
赁、子公司的大部分未分配利润以及油气行业无形资产的开发成本
    。ifrs，没有与fas109相对应的豁免。asb18规定，企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
    7.计量递延所得税资产和负债的税率。IAS12，在递延法下，当期时间差的税务影响应按当期税率确定。上一期发生并在本期转回的个别暂时性差异的税务影响通常由最初采用的税率确定。为了便于该方法的应用，可以对相似的时间差异进行分类。根据负债法，当期发生或转回的时差的税务影响以及递延所得税余额的调整应使用当期税率确定，除非其他信息表明另一个税率更合适。国际财务报告准则，使用已实施的税率或实质性实施的税率。Fas109，使用实施的税率。《企业会计准则第18条》规定，在资产负债表日，当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），按照税法规定计算的预期应交（或返还）所得税金额计量。资产负债表日，递延所得税资产和递延所得税负债按照税法规定的预期收回资产或清偿负债时的适用税率计量。如果适用税率发生变化，则应重新计量已确认的递延所得税资
所得税法产和税务负债。除直接在权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债外，当期的影响金额计入当期所得税费用。
    8.对子公司未分配盈余的递延所得税的计量比较。ifrs，必须使用未分配利润适用的税率。fas109，使用已分配利润和未分配利润中所适用税率的较高者。asb18规定，按照税法规定税率。#p#
    9.递延所得税资产的确认比较。国际财务报告准则规定，所得税福利只有在“可能”实现时才予以确认。Fas109，确认所有递延所得税资产，但需要计提估值准备金，除非更可能实现递延所得税资产。此外，在估值准备中采用“更有可能”的标准也导致了IAS12和sfas109之间的披露差异。《企业会计准则第18条》规定，企业很可能取得用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的，确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，有确凿证据表明未来很可能达到并取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异的，确认前期未确认的递延所得税资产。对于能够在以后年度结转的可抵扣亏损和税款抵减，企业应当在很可能取得用于抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额的范围内，确认相应的递延所得税资产。
    10.原本借记或贷记入权益的递延所得税的改变比较。ias12和sfas109都要求当年直接借
    计入或贷记权益的项目的所得税影响应同时直接计入权益。由于对递延所得税资产可收回性的评估、税率和法律的变化以及其他计量特征的变化，原直接借记或贷记于所有者权益的递延所得税可能会发生变化。IAS12要求递延所得税变动的结果也应直接记入权益的借方或贷方。Fas109，要求分配到本年度损益中。Asb18规定，与直接计入权益的交易或事项有关的当期所得税和递延所得税应计入权益。
    11.递延所得税资产和负债的分类比较。ifrs，总是作为非流动项目。fas109，根据其对应资产和负债的分类划分为流动或非流动项目。asb18规定，递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。
    12.企业合并时未确认的递延所得税资产比较。IFRS首先将商誉减至零，剩余部分直接计入当期损益。Fas109：首先，将商誉减至零，将剩余部分与其他无形资产抵销至零，并将剩余部分直接计入当期损益。Asb18没有类似的规定。
    13.实际和预期所得税费用的调节比较。ifrs，以适用于会计利润的税率计算，同时披露适
用税率计算的基础。fas109，以持续经营的税前收益乘以国内联邦法定税率计算。非上市公司必须披露调节项目的本质而不是金额。asb18，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将期影响数计入变化当期的所得税费用。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
    14.与股权支付相关的所得税福利确认的比较。《国际财务报告准则》将所得税福利超过薪酬费用的部分计入权益。递延所得税根据预期适用的所得税扣除额计算。Fas109，直接信贷权益。递延所得税根据公认会计原则确认的费用计算，并在实现所得税福利时调整为实际金额。本准则第18条规定，企业对子公司、联营企业和合营企业投资相关的应纳税暂时性差异确认相应的所得税负债。
    15.因集团公司间交易产生的与未实现利润相关的暂时性差异影响比较。ifrs，按照买方的税率确认递延所得税的影响。fas109，按照卖方的税率确认递延所得税的影响。asb18没有类似规定。
    结论通过对上述三套会计准则的比较，发现我国所得税会计准则与美国的比较接近，与国际会计准则的比较也有较大差距，但仍存在许多差异。中国和美国都在所得税会计中使用资本
    产负债表法与都没有资产和负债的初始确认豁免；而在把递延所得税资产和负债都作为非流动项目分类与都没有递延所得税的特殊豁免上，我国和国际会计准则所得税会计则相同；美国和国际会计准则所得税会计在计量递延所得税资产和负债方面都使用已执行的税率，我国则使用税法规定税率。但这三套准则在对子公司未分配盈余的递延所得税的计量方面，在企业合并后才确认企业合并时未确认递延所得税资产方面，在实际和预期所得税费用的调节方面，在与股权支付相关的所得税利益确认方面，在因集团公司间交易产生的与未实现利润相关的暂时性差异影响的所得税核算方面并不相同。从我国会计准则趋同美国方面来看，体现了会计准则制定中的资产负债观理念。