一、企业所得税的纳税人及适用税率
（一）纳税人
企业所得税纳税人，是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织，包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等都属于企业所得税的纳税人。
依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。
【习题1·2020 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列主体中，不属于企业所得税纳税人的是（）。
A.甲一人有限责任公司
B.乙国有独资公司
C.丙职业技术学院
所得税法D.丁合伙企业
【答案】D
【解析】企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。
【习题2·2019单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列主体中，不属于企业所得税纳税义务人的是（）。
A.个人独资企业
B.民办非企业单位
C.事业单位
D.社会团体
【答案】A
【解析】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税的纳税义务人。
【习题3·2017多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（）。
A.国有独资公司
B.股份有限公司
C.合伙企业
D.高等院校
【答案】ABD
【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。
（二）居民企业与非居民企业
《企业所得税法》在法人征税制度上采用居民企业与非居民企业的分类认定办法：
居民企业，承担无限纳税义务，应就来源于应就来源于中国境内、的全部所得纳税（属人原则：居
民税收管辖权原则）。
非居民企业，承担有限纳税义务，一般只就来源于中国境内的所得纳税（属地原则：来源地税收管辖权原则）。
1.居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。
【提示1】符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
【提示2】国家需要重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）、设在西部地区符合条件的鼓励类产业企业、注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15％的税率征收企业所得税。
2.非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为    25%。
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为  20%。
【提示】《企业所得税法》对上述税率明确为 20%，但根据《企业所得税法实施条例》该 20%税率减按 10%的税率征收企业所得税。 【总结】企业所得税的纳税人
【习题 4·2018 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，注册地所在国与中国无税收协定的非居民企业的下列所得中，适用 税率的有（ ）。
A.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的股息收入
B.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的利息收入
C.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国的利息收入
D.在中国设立机构、场所，取得的来自中国的股息收入，该笔所得与其机构、场所无实际联系
【答案】AB
【解析】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为 10。
【习题5·2017 单选题】依据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（）。
A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所
得的企业
C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业
D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国的企业
【答案】A
【解析】居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境
内的企业：A 选项因实际管理机构在中国境内，故属于居民企业；非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，选项B、C、D 都满足这个条件。
【习题6·2016多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（）。
A.来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得
B.来源于中国，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得
C.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得
D.来源于中国，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得
【答案】ABC
【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，本题正确答案为选项 ABC。
【考点】不征税收入与免税收入
企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（一）不征税收入
1.财政拨款
财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政性资金。
【提示】财政性资金不仅仅是指财政部门拨付的资金，还包括政府及其他部门拨付的有关资金。
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
（1）行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在
向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
（2）政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
3.国务院规定的其他不征税收入
国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
（二）免税收入
1.国债利息收入
国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
【解释】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
【提示】股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得
的投资收益。
4.符合条件的非营利组织的收入
（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入
（2）除《企业所得税法》第 7 条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费
（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入
（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入
【提示】符合条件的非营利组织的收入免税，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。
【习题7·2020单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。
A.股息收入
B.国债利息收入
C.财政拨款
D.接受捐赠收入
【答案】C
【解析】（1）选项 A：如果符合相关条件的话，属于免税收入，否则为应税收入；（2）选项 B：属于免税收入；（3）选项 D：属于应税收入。
【习题8·2019单选题】根据企业所得税法律制度的规定，居民企业取得的下列收入中，属于不征税收入的是（）。
A.财政拨款
B.国债利息
C.存款利息
D.捐赠收入
【答案】A
【解析】（1）选项 B：属于免税收入；（2）选项 CD：属于应税收入。
【习题9·2018单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。
A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
B.国债利息收入
C.接受捐赠收入
D.财产转让收入
【答案】A
【解析】（1）选项 A：属于不征税收入；（2）选项 B：属于免税收入；（3）选项 CD：属于应税收入。【回顾与总结】不征税收入 vs 免税收入